勞務(wù)派遣是當前靈活用工市場很常用的一種高效用工方式。通常來說，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)該以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等）來確認收入利潤，并據(jù)此作為繳納稅費的基礎(chǔ)。但實際中，為了節(jié)稅、避稅甚至故意偷稅漏稅，部分勞務(wù)派遣公司利用稅務(wù)系統(tǒng)漏洞，故意或非故意的經(jīng)常陷入稅收風險。

一般而言，勞務(wù)派遣行業(yè)的主要稅收風險集中在3個方面：一是增值稅風險，二是企業(yè)所得稅風險，三是個人所得稅風險，三種風險表象各有不同，但也存在一些共通之處，成為勞務(wù)派遣行業(yè)值得高度關(guān)注和警惕的環(huán)節(jié)。

一是增值稅風險。

所謂增值稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。勞務(wù)派遣行業(yè)作為專門提供勞務(wù)服務(wù)的行業(yè)，也需要繳納增值稅。

那么，勞務(wù)派遣的增值稅如何計算？通常，不同的納稅主體，適用于不同的計稅方法。按照繳納主體規(guī)模的大小不同，納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)一是采用一般計稅方法，即以取得的全部價款和價外費用作為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%；二是按照簡易計稅方法，即選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的計稅方法，主要按照正常簡易計稅方法納稅，即以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

可是，為了最大化減少增值稅負擔，一些勞務(wù)派遣公司選擇虛構(gòu)實際支付給勞動力的工資和保險，或虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)等方式計算增值稅，劍走偏鋒，最終造成了巨額的增值稅流失，加大了勞務(wù)派遣行業(yè)增值稅的“爆雷”風險。具體來看，勞務(wù)派遣行業(yè)的增值稅風險主要集中在三個方面：

一是記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)金額不一，即勞務(wù)派遣公司給用人企業(yè)開具的發(fā)票按照實際發(fā)生的工資、五險一金等開具，但是記賬時卻故意虛增工資和五險一金支付金額，以此在記賬聯(lián)虛增金額，帶來增值稅計稅金額的減少，最終少交增值稅。

二是一些勞務(wù)派遣公司通過偽造合同、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員、編造虛假業(yè)務(wù)等方式虛開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票，開具“大頭小尾”發(fā)票隱匿收入，從而降低增值稅計稅規(guī)模。

三是一些勞務(wù)派遣公司只招募臨時用工，或者延長試用期，因此無需給臨時工繳納五險一金等，更沒有向社保部門繳納五險一金。但是，在給用人單位開具的發(fā)票金額里卻包括五險一金金額，也就是說，勞務(wù)派遣公司實際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門繳納五險一金或者長期掛賬拖欠不繳，增加了增值稅差額征稅可抵扣金額，最終少繳納了增值稅，這也是需要警惕的重要方面。

二是企業(yè)所得稅風險。

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。按照有關(guān)政策規(guī)定，用人單位、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)按規(guī)定在稅前扣除，比如根據(jù)公司協(xié)議，用人單位直接向派遣公司支付的費用，作為勞務(wù)費支出可在稅前扣除。但在實際中，一些不法勞務(wù)派遣公司或用人單位也會利用某些費用可“稅前扣除”的便利，變相逃避應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

具體來看，企業(yè)所得稅方面的涉稅風險主要包括四個方面：

一是用工單位為了多在稅前扣除，從而通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增勞務(wù)派遣使用人員數(shù)量、偽造合同等形式，多列成本支出和費用，從而減少應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

二是將掛賬代替收入，比如對于薪酬和五險一金等往來長期掛賬，不支或少支，以此隱瞞全部收入，最終少繳企業(yè)所得稅。

三是盲目擴大計提范圍，比如在已經(jīng)一次計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、福利費后，再次以派遣人員工資為基數(shù)計提“三費”，從而擴大企業(yè)所得稅應(yīng)扣除規(guī)模，以此少繳企業(yè)所得稅。

四是真外包、假派遣。勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣適用不同的稅收政策。勞務(wù)派遣可以差額征稅，勞務(wù)外包不可以差額征稅。但有一些勞務(wù)外包企業(yè)生硬套用勞務(wù)派遣政策，或故意混淆，不當使用勞務(wù)派遣的差額扣除政策，最終達到減少稅費的目的。

三是個人所得稅風險。

所謂個人所得稅，是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。勞務(wù)派遣所得也是需要繳納個人所得稅的，按照勞動報酬進行納稅，目前個人所得稅的稅率采用超額累進稅率制，工資、薪金所得適用于7級超額累進稅率，最低3%，最高45%，按月計算征稅。其中，每月5000元以下（每年6萬元）免征稅，在此基礎(chǔ)上，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為最終的應(yīng)納稅所得額。

一般情況下，勞務(wù)派遣人員的工資由用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。而勞務(wù)派遣人員的個人所得稅，應(yīng)由派遣企業(yè)按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。但是在此過程中，也存在個人所得稅風險，主要表現(xiàn)為以下三個方面：

一是“雙頭福利”導致少繳個人所得稅。比如，除了用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè),再由派遣企業(yè)發(fā)放給勞務(wù)派遣人員工資、福利外,用工企業(yè)可能還會直接向勞務(wù)派遣人員發(fā)放加班費、獎金、福利等等。如果發(fā)生這種情形，實際上屬于個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。那么，勞動者在兩處以上取得的工資沒有合并計算扣繳個人所得稅，會造成少繳個人所得稅。為避免此現(xiàn)象發(fā)生，個人應(yīng)當按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)自行辦理納稅申報，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

二是故意虛構(gòu)數(shù)據(jù)，比如申報數(shù)據(jù)和實際工資支付不一致，以虛構(gòu)的數(shù)據(jù)進行個人所得稅明細申報，以此達到降低個人所得稅的目的。

三是按照國家規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以在繳納個人所得稅前扣除。但是，有些派遣單位為了節(jié)約成本，不給勞動者繳納社會保險，但是最后卻仍按扣除應(yīng)繳納的保險數(shù)代扣代繳個人所得稅，因此減少了個人所得稅的扣繳。

通過上述分析可見，關(guān)于勞務(wù)派遣的稅收風險眾多，因此，無論是派遣單位還是用人單位或者勞動者，在勞動過程中都要注重避免身陷涉稅風險。

對于用人單位來說，在尋找合作伙伴時一定要查看勞務(wù)派遣公司是否取得人力資源部門核發(fā)的勞務(wù)派遣資質(zhì)證書，從而多一份風險保障。

對勞務(wù)派遣公司來說，勞務(wù)派遣公司要與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，合同里需載明被派遣人員的工資、保險、公積金、福利費等數(shù)額，同時支付工資時應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，從而留下資金流水憑據(jù)，避免納稅無票可依的尷尬。

對于勞動者來說，則要關(guān)注所獲工資和五險一金的數(shù)額，掌握勞務(wù)派遣公司是否執(zhí)行代扣代繳義務(wù)和是否存在故意多列工資支出等現(xiàn)象，避免受到稅務(wù)連帶責任。

最后，隨著金稅三期的大范圍使用和金稅四期的建設(shè)，將來，國稅地稅稽查部門信息可更加充分地共享，同時稅務(wù)、工商、人力資源、銀行等部門信息也將進一步打通，這將會推動加強對勞務(wù)派遣行業(yè)納稅的監(jiān)督管理，避免勞務(wù)派遣行業(yè)涉稅風險的大范圍發(fā)生。