“勞務(wù)派遣服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”的界定、納稅、開(kāi)票、核算問(wèn)題一直都困擾著大家?

　　(一)“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”之概念

　　勞務(wù)派遣服務(wù)：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

　　人力資源外包：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　也就是說(shuō)，人力資源服務(wù)外包是指企業(yè)為了降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率大化，將人力資源事務(wù)中部分工作或全部委托人才服務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)管(辦)理。人力資源服務(wù)外包強(qiáng)調(diào)的是人力資源事務(wù)的委托辦理，勞務(wù)派遣強(qiáng)調(diào)的是派遣員工的勞務(wù)服務(wù)，二者存在本質(zhì)差異。

　　(二)“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”之增值稅

　　勞務(wù)派遣服務(wù)：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　人力資源外包：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　也就是說(shuō)，一般納稅人勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇“全額征稅”也可以選擇“差額征稅”;人力資源外包服務(wù)只適用“差額征稅”。

　　(三)“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”之發(fā)票開(kāi)具

　　勞務(wù)派遣服務(wù)：一般納稅人選擇“全額征稅”的，適用6%的稅率，可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票;選擇“差額征稅”的，也可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

　　人力資源外包：只能選擇“差額征稅”，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。也可以在稅控系統(tǒng)中直接選擇差額開(kāi)票功能，開(kāi)具差額發(fā)票。

　　(四)“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”之進(jìn)項(xiàng)抵扣

　　勞務(wù)派遣服務(wù)：用人單位取得派遣單位全額開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　人力資源外包：接受服務(wù)單位不論取得提供服務(wù)單位開(kāi)具的差額部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是差額功能開(kāi)具的差額增值稅發(fā)票，都只能抵扣差額部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。