1. 福利的含義

職工福利是企業(yè)對職工勞動補(bǔ)償?shù)妮o助形式，是支付給員工的間接報酬。根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號），企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

2. 福利的資金來源

對于國有企業(yè)而言，能夠用于給職工操辦福利的費用新稅法有明確的規(guī)定。根據(jù)2007年**的新稅法，從2008年1月1日起福利費按不超過工資薪金總額的14%據(jù)實列支。對事業(yè)單位而言，根據(jù)2012年2月7日**的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，職工福利基金納入專用基金管理范疇。根據(jù)《規(guī)則》第三十二條，“專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規(guī)模?！倍@筆資金的提取比例，應(yīng)該在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。

軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度上具有一定的特殊性，根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》，職工福利有兩個渠道，一是在管理費中據(jù)實列支的職工福利費，用于職工個人福利；二是按非財政撥款結(jié)余一定比例提取的職工福利基金，用于集體職工福利。根據(jù)《關(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題》（財企〔2007〕48號）規(guī)定，不再按照工資總額14%計提職工福利費，為此，《制度》取消職工福利費先提后用的做法，而是要求在管理費和研制費中據(jù)實列支。職工福利基金是事業(yè)單位按非財政撥款結(jié)余不超過40%比例計提，屬于結(jié)余分配，實際發(fā)生集體福利支出時，沖減職工福利基金。

工會經(jīng)費按照職工工資總額2%計提，撥付工會。這部分資金可以用于職工活動開支、職工關(guān)懷等。

職工教育經(jīng)費按照職工工資總額1.5%計提，提取的職工教育費主要用于職工的基礎(chǔ)教育（如提高文化水平）和職業(yè)教育、培訓(xùn)。這部分費用可以用來給職工置辦圖書資料，也可提取一定比例用于教育、培訓(xùn)激勵和獎勵。

3. 個人福利與集體福利

關(guān)于個人福利與集體福利，國家相關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)制度沒有明確的界定，在就員工福利進(jìn)行稅務(wù)稽查時，各審計單位和審計人員對此具有一定的自由裁量權(quán)。經(jīng)過對多個審計工作者進(jìn)行采訪得知，審計在判定個人福利和集體福利時具有如下共識：

（1）個人福利。所謂個人福利，是以一定的標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)到員工個人手中的福利待遇，如各種貨幣性質(zhì)的津補(bǔ)貼、購物卡、有價證券和實物等。

（2）集體福利。所謂集體福利，是單位統(tǒng)一組織、統(tǒng)一操辦，供員工集體享用的福利設(shè)施和集體消耗的福利待遇。根據(jù)2012年**的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，福利基金必須用于“單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金”。

從員工福利的操作層面看，如何在財稅上區(qū)分個人福利與集體福利，是目前國有企事業(yè)單位面臨的主要困惑之一，尤其是發(fā)實物到底算個人福利還是集體福利，在目前存在著極大的爭議。從審計的角度看，以發(fā)放食品為例，如果以單位名義統(tǒng)一采購一批食品放在單位的公共區(qū)域供員工集體消耗，則被界定為集體福利；如果以單位名義統(tǒng)一采購了一批食品，但是以一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)到每個員工手里，則通常會被界定為個人福利。